Определяем срок полезного использования основного средства

Каждая компания самостоятельно определяет срок полезного использования принятого на учет основного средства. Делается это на дату ввода его в эксплуатацию. При этом правила определения сроков полезного использования для целей налогового и бухгалтерского учета отличаются.

Определяем тип основного средства

Для правильного определения срока полезного использования приобретенного основного средства нужно знать, является ли этот объект:

Новое

Если вы приобрели совершенно новое основное средство, в первую очередь нужно определить его амортизационную группу. Для этого используйте Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы.

Определяем тип основного средства

Прежде чем установить срок полезного использования приобретенного ОС, нужно определить, к какой амортизационной группе оно относится.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Для целей бухгалтерского учета использовать эту Классификацию Вы не вправе.

Нашли

Если с помощью Классификации ОС вы определили амортизационную группу, соответствующую наименованию вашего основного средства, и его срок полезного использования, укажите эту информацию в инвентарной карточке

Не нашли

Чтобы определить амортизационную группу основных средств только Классификации основных средств бывает недостаточно. Поскольку в Классификации группы основных средств указываются укрупненно – до уровня класса. Тогда как в хозяйственной деятельности используются конкретные виды основных средств.

В этом случае используют Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В нем содержится перечень основных средств по видам.

Ищем основное средство в ОКОФ

Срок полезного использования в налоговом учете можно определить и по коду ОКОФ.

В ОКОФ более детально и подробно указаны основные средства, включаемые в амортизационные группы. Чтобы определить срок полезного использования, и, соот¬ветственно, амортизационную группу, нужно сначала уточнить код ОКОФ, а затем на основании этого кода ОКОФ определить амортизационную группу по Классификации основных средств.

С 1 января 2017 года действует новый ОКОФ «ОК 013-2014», принятый приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

Прямой и обратный переходные ключи между старой и новой редакциями классификатора Росстандарт утвердил приказом от 21 апреля 2016 г. № 458.

Нашли

Если вы нашли основное средство в ОКОФ, определяем его срок полезного использования и отражаем в инвентарной карточке. Возможна и такая ситуация, когда основное средство полностью самортизировано бывшим собственником.

Не нашли

Не все виды основных средств можно найти в Классификации основных средств и в ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочных документах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Рекомендации изготовителя могут содержаться в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т. д.).

Ищем информацию о сроке полезного использования в техдокументации

Если ваше основное средство не упоминается ни в Классификации, ни в ОКОФ, то определить амортизационную группу и соответственно срок полезного использо¬вания можно из технической документации или рекомендаций производителя. Такие правила прописаны в Налоговом кодексе РФ (п. 6 ст. 258 НК РФ) и в письме Минфина России от 22 июня 2016 г. № 03-03-06/1/36323.

Самостоятельно вы можете установить срок полезного использования исходя:

• из ожидаемого срока использования объекта;
• из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
• из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах.

Отражаем в инвентарной карточке

Если в бухучете для основного средства будет установлен более короткий срок полезного использования по сравнению с налоговым учетом, это приведет к разницам. В таком случае инвентарную карточку нужно дополнить. Внесите дополнительные сведения в раздел 2 формы № ОС-6.

Вы можете разработать собственный бланк карточки или использовать типовой. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Инвентарную карточку нужно оформлять в одном экземпляре на каждый объект основных средств.

Как заполнять карточку смотрите здесь

Скачать карточку можно здесь

Бывшее в употреблении

Порядок определения срока полезного использования подержанного основного средства, так же как нового, начните с Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. С помощью этой классификации определяют амортизационную группу основного средства.

Определяем амортизационную группу по Классификации ОС

Прежде чем установить срок полезного использования приобретенного ОС, нужно определить, к какой амортизационной группе оно относится.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Для целей бухгалтерского учета Вы вправе, но не обязаны, использовать эту Классификацию.

Нашли

Если с помощью Классификации ОС вы определили амортизационную группу, соответствующую наименованию вашего основного средства, и его срок полезного использования, укажите эту информацию в инвентарной карточке

Рассчитываем срок полезного использования

Из срока полезного использования основного средства по Классификации вычитаем срок эксплуатации, указанный в акте приема-передачи.

Не нашли

Чтобы определить амортизационную группу основных средств только Классификации основных средств бывает недостаточно. Поскольку в Классификации группы основных средств указываются укрупненно – до уровня класса. Тогда как в хозяйственной деятельности используются конкретные виды основных средств.

В этом случае используют Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В нем содержится перечень основных средств по видам.

Ищем основное средство в ОКОФ

Срок полезного использования в налоговом учете можно определить и по коду ОКОФ.

В ОКОФ более детально и подробно указаны основные средства, включаемые в амортизационные группы. Чтобы определить срок полезного использования, и, соответственно, амортизационную группу, нужно сначала уточнить код ОКОФ, а затем на основании этого кода ОКОФ определить амортизационную группу по Классификации основных средств.

С 1 января 2017 года действует новый ОКОФ «ОК 013-2014», принятый приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

Прямой и обратный переходные ключи между старой и новой редакциями классификатора Росстандарт утвердил приказом от 21 апреля 2016 г. № 458.

Нашли

Если вы нашли основное средство в ОКОФ, определяем его срок полезного использования и отражаем в инвентарной карточке. Возможна и такая ситуация, когда основное средство полностью самортизировано бывшим собственником.

Не нашли

Не все виды основных средств можно найти в Классификации основных средств и в ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочных документах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Рекомендации изготовителя могут содержаться в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т. д.).

Ищем информацию о сроке полезного использования в техдокументации

Если ваше основное средство не упоминается ни в Классификации, ни в ОКОФ, то определить амортизационную группу и соответственно срок полезного использования можно из технической документации или рекомендаций производителя. Такие правила прописаны в Налоговом кодексе (п. 6 ст. 258 НК РФ) и в письме Минфина России от 22 июня 2016 г. № 03-03-06/1/36323.

Самостоятельно вы можете установить срок полезного использования исходя:

• из ожидаемого срока использования объекта;
• из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
• из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах.

Если основное средство полностью самортизировано

Если на момент продажи основное средство полностью самортизировано предыдущим собственником, вы можете самостоятельно определить его срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Отражаем в инвентарной карточке

Если в бухучете для основного средства будет установлен более короткий срок полезного использования по сравнению с налоговым учетом, это приведет к разницам. В таком случае инвентарную карточку нужно дополнить. Внесите дополнительные сведения в раздел 2 формы № ОС-6.

Вы можете разработать собственный бланк карточки или использовать типовой. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Инвентарную карточку нужно оформлять в одном экземпляре на каждый объект основных средств.

Как заполнять карточку смотрите здесь

Скачать карточку можно здесь