Что относят к нематериальным активам

К нематериальным активам (НМА) относят объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, например:

• произведения литературы, науки и искусства;
• изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
• деловую репутацию приобретенного имущественного комплекса, то есть положительную разницу между его покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по его бухгалтерскому балансу на дату покупки;
• исключительные права на аудиовизуальные произведения.

О том, как учесть приобретение нематериальных активов, покажет алгоритм.

Определяем вид нематериального актива

Объект учитывают в составе НМА, если одновременно выполняются следующие условия:

• он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;
• фирма имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;
• объект будет использоваться свыше 12 месяцев;
• фирма не собирается продавать его раньше 12 месяцев;
• на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т. д.);
• фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
• он не имеет материально-вещественную форму.

Все нематериальные активы можно условно разделить на три вида:

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности – наиболее распространенная категория НМА. Такие НМА могут быть получены несколькими способами:

Покупка НМА

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость купленного НМА включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Эти расходы учитывают без НДС, если фирма имеет право на его возмещение. Такими расходами являются:

• суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;
• стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением НМА;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;
• невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта НМА;
• дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта НМА (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10) и другие расходы;

Отражение купленного НМА в учете

Все затраты при покупке НМА вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом НМА, в его фактическую стоимость не включайте, а учитывайте на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным НМА».

Нематериальный актив оприходуйте на основании акта приемки-передачи.

Оформляем акт приемки-передачи НМА

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

Акт составляют в одном экземпляре. Образец акта приемки-передачи НМА приведен в Бераторе

После оформления акта приемки-передачи на каждый объект НМА можно завести специальную карточку (форма № НМА-1).

Оформляем карточку учета НМА

Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект НМА на основании документов о его оприходовании.

Образец заполненной карточки учета НМА можно посмотреть в Бераторе

После оприходования НМА входной НДС можно принять к вычету.

Вклад НМА в уставный капитал

НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (участниками).

Если ваша фирма - акционерное общество, то цену НМА, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Если ваша фирма - общество с ограниченной ответственностью, то независимого оценщика можно привлечь для определения рыночной цены НМА, если стоимость доли участника, в оплату которой они вносятся, превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обратите внимание, что участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Отражение полученного НМА в учете

Стоимость НМА, оцененного участниками, вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Нематериальный актив оприходуйте на основании акта приемки-передачи.

Оформляем акт приемки-передачи НМА

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

Акт составляют в одном экземпляре. Образец акта приемки-передачи НМА приведен в Бераторе

После оформления акта приемки-передачи на каждый объект НМА можно завести специальную карточку (форма № НМА-1).

Оформляем карточку учета НМА

Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект НМА на основании документов о его оприходовании.

Образец заполненной карточки учета НМА можно посмотреть в Бераторе

После оприходования НМА входной НДС можно принять к вычету.

Поступление НМА безвозмездно

НМА, полученные безвозмездно, учитывают в бухгалтерском учете по рыночной цене. В налоговом учете их отражают:

• по рыночной стоимости, если она выше остаточной стоимости НМА;
• по остаточной стоимости, если она выше рыночной.

Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.

Отражение безвозмездно полученного НМА в учете

Рыночную стоимость НМА вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Сумма НДС по такому НМА, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость.

В налоговом учете стоимость НМА, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если остаточная стоимость нематериального актива больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости.

Нематериальный актив оприходуйте на основании акта приемки-передачи.

Оформляем акт приемки-передачи НМА

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

Акт составляют в одном экземпляре. Образец акта приемки-передачи НМА приведен в Бераторе

После оформления акта приемки-передачи на каждый объект НМА можно завести специальную карточку (форма № НМА-1).

Оформляем карточку учета НМА

Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект НМА на основании документов о его оприходовании.

Образец заполненной карточки учета НМА можно посмотреть в Бераторе

После оприходования НМА входной НДС можно принять к вычету.

Создание НМА силами самой фирмы

НМА считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:

• исключительное право на НМА принадлежит фирме и он создан ее работниками;
• исключительное право на НМА принадлежит фирме и он создан по ее заказу сторонней организацией;
• свидетельство на НМА (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано фирме.

В фактическую стоимость созданного НМА включают все расходы по изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.

Отражение созданного НМА в учете

Стоимость НМА, созданного силами самой фирмы, учитывайте по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». При создании НМА силами самой фирмы НДС не возникает.

Нематериальный актив оприходуйте на основании акта приемки-передачи.

Деловая репутация

Деловая репутация это разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов за вычетом обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Ее формируют на счете 76, субсчет «Расчеты по приобретению организации».

Положительная деловая репутация. Отражение в учете

Если на счете 76 выявлена положительная деловая репутация, вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

В налоговом учете положительная репутация признается надбавкой к цене предприятия. Она списывается в расходы равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп.1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Нематериальный актив оприходуйте на основании акта приемки-передачи.

Отрицательная деловая репутация. Отражение в учете

Стоимость отрицательной деловой репутации, которая сформировалась на счете 76, субсчет «Расчеты по приобретению организации», спишите в состав прочих доходов, то есть отнесите на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете отрицательная деловая репутация признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Оформляем акт приемки-передачи НМА

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

Акт составляют в одном экземпляре. Образец акта приемки-передачи НМА приведен в Бераторе

После оформления акта приемки-передачи на каждый объект НМА можно завести специальную карточку (форма № НМА-1).

Оформляем карточку учета НМА

Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект НМА на основании документов о его оприходовании.

Образец заполненной карточки учета НМА можно посмотреть в Бераторе

После оприходования НМА входной НДС можно принять к вычету.

Cекреты производства (ноу-хау)

Секрет производства (ноу-хау) - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность. У третьих лиц нет к ним свободного доступа на законном основании, и в отношении таких сведений их обладателем введен режим коммерческой тайны.

Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право на его использование, и он может распоряжаться указанным исключительным правом. Секрет производства, созданный по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание.

Отражение «ноу-хау» в учете

«Ноу-хау» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. 6, 9 ПБУ 14/2007).

Срок их полезного использования может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. Продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя.

В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Фирма вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Нематериальный актив оприходуйте на основании акта приемки-передачи.

Оформляем акт приемки-передачи НМА

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

Акт составляют в одном экземпляре. Образец акта приемки-передачи НМА приведен в Бераторе

После оформления акта приемки-передачи на каждый объект НМА можно завести специальную карточку (форма № НМА-1).

Оформляем карточку учета НМА

Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект НМА на основании документов о его оприходовании.

Образец заполненной карточки учета НМА можно посмотреть в Бераторе

После оприходования НМА входной НДС можно принять к вычету.