Излишки и недостачи: как учесть результат инвентаризации МПЗ

Во время инвентаризации бывают ситуации, которые ведут к неприятным последствиям. Например, фирма несет убытки и не может взыскать их с виновного, а во время налоговой проверки получает доначисление налогов. Чтобы избежать потерь, нужно правильно отразить в учете результаты инвентаризации и принять меры для установления виновных лиц. Действуйте по алгоритму.

Вы провели инвентаризацию

Вы провели инвентаризацию МПЗ, имеете на руках ведомость учета результатов и отражаете полученные результаты в бухгалтерском и налоговом учете. Порядок зависит от того, что выявила инвентаризация: излишки или недостачу.

Выявлены излишки

Если в результате инвентаризации выявлены излишки, их учитывают в составе доходов. Для бухгалтерского и налогового учета нужно определить вид доходов.

Определяем вид доходов для бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете излишки, выявленные при инвентаризации, относятся к прочим доходам. Их приходуют по рыночной стоимости, подтвержденной документально.

В учете делаем проводки:

На стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, сделайте проводку: Дебет 10 (41) Кредит 91.1

Определяем вид доходов для налогового учета

При расчете налога на прибыль стоимость излишков включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Рыночную стоимость отнесите в доходы в момент завершения инвентаризации.

Выявлена недостача

Если в результате инвентаризации выявлена недостача, сначала нужно проверить, укладывается ли ее сумма в пределы норм естественной убыли или превышает их.

Недостача укладывается в пределы норм естественной убыли

Если недостача укладывается в пределы норм естественной убыли, ее можно списать в состав материальных расходов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Отражаем недостачу в учете

Недостачу (порчу) в пределах норм естественной убыли спишите как материальные расходы:
- Дебет 94 Кредит 10 (41)
- Дебет 20 Кредит 94

Недостача превышает пределы норм естественной убыли

Если недостача превышает пределы норм естественной убыли или при отсутствии таких норм для дальнейших действий определяем, есть ли виновные лица. Виновные лица могут сами признать свою вину или это может установить суд.

Виновные лица есть

Если виновные лица есть, недостачу, выявленную в результате инвентаризации, превышающую пределы норм естественной убыли или при отсутствии таких норм, можно списать.

Списываем недостачу в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете при наличии виновного лица отразите недостачу, превышающую пределы норм естественной убыли или при отсутствии таких норм, на счете 94 и отнесите ее по балансовой стоимости на виновного сотрудника.

Проводки будут такими:

- Дебет 94 Кредит 10 (41)
- Дебет 73 (76) Кредит 94
- Дебет 50 (51,70) 94 Кредит 73 (76)

В налоговом учете убытки от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм при наличии виновных лиц учитываются во внереализационных расходах. Для этого должно выполняться одно из трех условий: 1. виновное лицо признало свою вину; 2. вступило в силу решение суда о взыскании убытков с виновного лица; 3. страховая компания признала страховой случай в связи с недостачей (порчей) (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если виновных лиц нет

Если виновных лиц нет, недостачу, которая превышает пределы норм естественной убыли или при отсутствии таких норм, можно списать.

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете сумму недостачи, которая превышает пределы норм естественной убыли или при отсутствии таких норм, и если виновное лицо не установлено, можно списать. Убыток относится на прочие расходы в связи с отсутствием виновного лица.

При недостаче (порче) сверх норм естественной убыли или при отсутствии норм, а также в отсутствие виновника сделайте проводки:

- Дебет 94 Кредит 10 (41)
- Дебет 91.2 Кредит 94

В налоговом учете

В налоговом учете для учета убытков от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм и при отсутствии виновного лица может быть два варианта: учесть в составе внереализационных расходов или не учитывать в расходах.

Учесть во внереализационных расходах

Учесть во внереализационных расходах убыток от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм и при отсутствии виновного лица можно, если факт отсутствия виновного лица подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Такой документ можно получить, когда по факту недостачи имущества было обращение в суд (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Не учитывать

Не учитывать в налоговом учете убыток от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм и при отсутствии виновного лица придется, если факт отсутствия виновного лица не подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Так бывает, когда по факту недостачи имущества обращения в суд не было.