Как отличить доходы по основным видам деятельности от прочих доходов

Начало

Как отличить доходы по основным видам деятельности от прочих доходов

Как правильно отразить в бухгалтерском учете полученные доходы

Бухгалтеры не всегда могут быстро принять решение, какие доходы в бухучете отнести к доходам от основной деятельности, а какие – к прочим, и по какому счету – 90 или 91 - отражать выручку в каждом конкретном случае. Есть отдельные виды доходов, которые могут быть как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами. Также есть поступления, которые доходами не признаются. Помните, что доход возникает в результате получения экономических выгод, а основа получения экономических выгод - это создание новой стоимости товара, работы, услуги и последующее приобретение ее потребителем. Наш алгоритм поможет разобраться в данном вопросе и принять правильное решение.

приступить

Определяем, возникает ли доход

Определяем, возникает ли доход

Проверяем, в результате чего в компанию поступили средства, и не относятся ли поступления к видам поступлений, упомянутых в пункте 3 ПБУ 9/99, где перечислены поступления, не признаваемые доходами. Например, не являются ли они предоплатой или авансом, задатком или залогом, погашением кредита или займа или поступлением в пользу комитента по агентскому договору.

Поступления соответствуют п. 3 ПБУ 9/99 и не являются доходами

Поступления соответствуют п. 3 ПБУ 9/99 и не являются доходами

Поступления относятся к видам поступлений, перечисленных в пункте 3 ПБУ 9/99, и являются предоплатой или авансом, задатком или залогом, погашением кредита или займа или поступлением в пользу комитента по агентскому договору. Эти поступления доходами не являются. На счетах учета доходов их не отражают.

Поступления соответствуют доходам

Поступления не перечислены в п. 3 ПБУ 9/99

Если поступления не относятся к видам поступлений, перечисленных в пункте 3 ПБУ 9/99 (предоплата или аванс, задаток или залог, погашение кредита или займа или поступления в пользу комитента по агентскому договору), эти поступления должны быть отнесены к доходам. Чтобы правильно отнести их к доходам от основной деятельности или к прочим доходам, нужно проанализировать уставные документы, а также соотнести с перечнем доходов, которые являются прочими в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99. Это штрафные санкции и суммы возмещения убытков, прибыль от совместной деятельности, безвозмездные поступления и др.

Доход соответствует перечню прочих доходов

Доход соответствует перечню прочих доходов

Если получен один из видов доходов, приведенных в п. 7 ПБУ 9/99 (штрафные санкции и суммы возмещения убытков, прибыль от совместной деятельности, безвозмездные поступления и др.), доход сразу признается прочим. Прочими доходами также безоговорочно признаются поступления от продажи товаров или имущества, ранее приобретенных не на продажу, а для собственных нужд.

Прочие доходы отражают на счете 91

Прочие доходы отражают на счете 91

Для учета прочих доходов и дальнейшего определения финансового результата по ним предназначен субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выясняем, какие виды деятельности записаны в уставных документах

Выясняем, какие виды деятельности записаны в уставных документах

При государственной регистрации организация прописывает в уставных документах те виды деятельности, которые она намеревается осуществлять в целях получения прибыли. Виды деятельности, которые заявила организации при государственной регистрации, указанные в уставных документах, являются видами деятельности по соответствующим кодам ОКВЭД, при осуществлении которых компания получает доходы от обычных видов деятельности.

Поступление связано с уставной деятельностью

Поступление связано с уставной деятельностью

Вид деятельности указан в уставных документах с присвоением соответствующего кода ОКВЭД. Относим полученный доход к доходам от основных видов деятельности.

  Назад

Доход от основной деятельности отражают на счете 90

Доход от основной деятельности отражают на счете 90

Для учета доходов от осуществления основного вида деятельности и дальнейшего определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Вида деятельности нет в уставных документах

Вида деятельности нет в уставных документах

Вид деятельности не указан в уставных документах. Проверяем, увеличивает ли поступление экономические выгоды и соответствует ли оно перечню, указанному в п. 5 ПБУ 9/99. А именно, связано ли оно с продажей продукции или товаров, с выполнением работ или с оказанием услуг.

Не соответствует видам основной деятельности

Не соответствует видам основной деятельности

Поступление не является выручкой от продажи продукции или товаров, не связано с выполнением работ или с оказанием услуг. Оформляем прочий доход.

Прочие доходы отражают на счете 91

Прочие доходы отражают на счете 91

Для учета прочих доходов и дальнейшего определения финансового результата по ним предназначен субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Соответствует видам основной деятельности

Соответствует видам основной деятельности

Поступление является выручкой от продажи продукции или товаров, связано с выполнением работ или с оказанием услуг и соответствует перечню, указанному в п. 5 ПБУ 9/99. Определяем периодичность операции и действуем в зависимости от этого.

Доход получен в результате разовой сделки

Доход получен в результате разовой сделки

Данный доход получен в результате разовой операции, повтора которой в дальнейшем не будет. Оформляем прочий доход.

Прочие доходы отражают на счете 91

Прочие доходы отражают на счете 91

Для учета прочих доходов и дальнейшего определения финансового результата по ним предназначен субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доход может быть регулярным

Доход может быть регулярным

Предполагается, что с заказчиком будет заключен долгосрочный договор, и такие доходы будут в дальнейшем регулярными. В этом случае разумным будет зарегистрировать новый ОКВЭД и учитывать доходы в составе доходов от основной деятельности.

Доход от основной деятельности отражают на счете 90

Доход от основной деятельности отражают на счете 90

Для учета доходов от осуществления основного вида деятельности и дальнейшего определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 32н.

Что является доходом организации в целях бухгалтерского учета

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Вклады участников (собственников имущества), вносимые в организацию, доходами этой организации не признаются.

Помните, что основа получения экономических выгод - это создание новой стоимости товара, работы, услуги и последующее приобретение ее потребителем.

Пункт 3 ПБУ 9/99

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  • сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;
  • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • задатка;
  • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Пункт 5 ПБУ 9/99

Доходами от обычных видов деятельности (выручкой) являются:

  • выручка от продажи продукции, произведенной на продажу;
  • выручка от продажи товаров, приобретенных на продажу;
  • поступления, связанные с выполнением работ;
  • поступления, связанные с оказанием услуг.

Кроме того, основными видами деятельности для организации могут быть, в случае указания их таковыми в уставных документах:

  • предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой будет являться арендная плата, то есть поступления, получение которых связано с этой деятельностью;
  • предоставляет за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и эта деятельность является для организации основной, то выручкой будут считаться лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
  • участие в уставных капиталах других организаций, при этом выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

Если эти виды деятельности не являются для организации основными, доходы, получаемые организацией от их осуществления, следует относить к прочим доходам организации (на что прямо указывает пункт 7 ПБУ 9/99).

Пункт 7 ПБУ 9/99

Здесь дан открытый перечень доходов, являющихся для организации прочими доходами:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если эти виды деятельности не являются для организации основными;
  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие доходы.

Безоговорочно признаются прочими доходами поступления от продажи товаров или имущества, ранее приобретенных не на продажу, а для собственных нужд.

Пункт 9 ПБУ 9/99

Помимо доходов, перечисленных в пункте 7 ПБУ 9/99, прочими доходами являются:

  • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;
  • чрезвычайные доходы (в составе прочих доходов организации) - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобное).

Счета бухучета

Для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Для обобщения информации о прочих доходах организации предназначен субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».